STRATEGIE BILATERALI E MULTILATERALI NEL CONTRASTO ALLA PIANIFICAZIONE FISCALE AGGRESSIVA

The contribution examines the unresolved dichotomy between bilateralism and multilateralism in the search for strategies to counter aggressive tax planning. Following a historical perspective, the aim is to identify alternative mechanisms which are able to radically and structurally transform the coordination of international tax relations. For many years, bilateral agreements have been used as the main remedy to avoid double taxation and to prevent the risks of harmful competition and aggressive tax planning. The predominance of bilateralism in international tax law was borne out by the publication of the first drafts of model conventions in the late 1920s, and subsequently by OECD and UN Model Conventions. Despite the preference for a bilateral strategy, international institutions have recognized the importance of multilateralism. However, the commitment to the multilateral approach has been insufficient to counterbalance the differences between national tax systems, thus limiting tangible results in cooperation. Over the years the awareness that global issues need global solutions has still encouraged a series of multilateral governance initiatives. It was with the OECD/G20 BEPS project that a proposal for a multilateral instrument was desirable and feasible. In line with the action plan, the adoption of the Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting (MLI) aims to enable countries to swiftly modify their existing bilateral tax treaties, on the one hand, and, on the other, to implement new provisions. The dissertation leads to the remark that the Multilateral Convention is a turning point for the renewal of the international tax system. At the same time, the coexistence with bilateral governance is unchanged because of the flexibility of its mechanisms and provisions. Following a historical overview of instruments and initiatives against international tax avoidance, the contribution provides an analysis of the background, content and approach of the Multilateral Convention. After focusing on the issues of the relationship between international treaty law and domestic law, the paper explores Italy's MLI position and the potential impact of MLI provisions on the Italian legal system. Finally, the contribution examines the origins and development of the phenomenon of multilateralism in the field of international taxation. Starting from the ambiguities in the implementation and interpretation of the Multilateral Convention, the analysis of the hybrid multilateralism offers insight into future opportunities and perspectives for international tax coordination.

L’elaborato esamina la dicotomia irrisolta tra bilateralismo e multilateralismo nella ricerca di strategie di contrasto alla pianificazione fiscale aggressiva. Seguendo una prospettiva storica, l’obiettivo è individuare meccanismi alternativi in grado di trasformare radicalmente e strutturalmente il coordinamento delle relazioni fiscali internazionali. Per lungo tempo, la stipula di convenzioni bilaterali è stata utilizzata come principale rimedio per evitare la doppia imposizione e prevenire i rischi della concorrenza dannosa e della pianificazione fiscale aggressiva. Il predominio del bilateralismo nel diritto tributario internazionale è stato infatti confermato dalla pubblicazione delle prime bozze dei modelli di convenzione a partire dalla fine degli anni Venti e, successivamente, dai più recenti modelli OCSE/ONU. Nonostante la preferenza per una strategia bilaterale, le istituzioni internazionali hanno sempre riconosciuto l’importanza del multilateralismo, nella consapevolezza che questioni globali necessitano soluzioni globali. In tale ottica, nell’ambito del progetto BEPS dell’OCSE/G20, l’adozione della Convenzione multilaterale per l’attuazione delle misure relative ai trattati fiscali per prevenire l’erosione della base imponibile e lo spostamento degli utili (MLI) mira a fornire uno strumento multilaterale per la modifica rapida e completa dei trattati fiscali bilaterali esistenti, ponendosi come un punto di svolta per il rinnovamento del sistema fiscale internazionale. Dopo una ricostruzione storica degli strumenti e delle iniziative utilizzate nel contrasto all’elusione fiscale internazionale, il presente lavoro analizza il contesto, il contenuto e l’approccio della Convenzione Multilaterale BEPS, evidenziando come la flessibilità dei suoi meccanismi e delle sue disposizioni lasci invariata la coesistenza con la governance bilaterale. Evidenziate le questioni relative al rapporto tra il diritto internazionale pattizio e il diritto interno, l’elaborato esamina la MLI position dell’Italia e il potenziale impatto delle clausole della Convenzione Multilaterale sul sistema normativo italiano per singola disciplina. Infine, oggetto di studio sono le origini e lo sviluppo del fenomeno del multilateralismo nel campo della fiscalità internazionale. Partendo dalle ambiguità attuative e interpretative della Convenzione Multilaterale BEPS, il presente lavoro intende individuare le contraddizioni del multilateralismo definito ibrido. L’analisi conduce ad alcune riflessioni sul suo potenziale ruolo nell’individuazione di opportunità e prospettive future per il coordinamento fiscale internazionale.