ANALISI EVOLUTIVA E SISTEMATICA DELLA FIGURA DEL SEGNALATORE FISCALE, IN BILICO TRA DIRITTO E DOVERE DI COMUNICAZIONE

The thesis focuses on the figure of tax whistleblower, in his dual meaning of a person who exercises a right of reporting, possibly granted within a regulatory framework, from which guarantees and potential moral and/or financial incentives may (hopefully, but not necessarily) derive, and as a person who has a specific duty to report and who does not act, therefore, voluntarily, but in compliance with some regulations that require to fulfil particular reporting obligations. More specifically, the analysis is developed along three different lines, relating to: (i) the birth and evolution of the (Italian, European and International) discipline of tax whistleblower; (ii) the tax subjectivity, with particular attention to the figures of withholding agents, tax liable persons, and any other (passive) subjects burdened only with reporting obligations (and not also with contribution obligations), among which “mandatory tax whistleblowers” can also be included; (iii) administrative tax cooperation, with particular emphasis on the regulation of the exchange of information in tax matters, which may be triggered by the information provided (either voluntarily or compulsorily) by tax whistleblowers. The relevance of the issue – which will be monitored in the coming months and years – has recently been brought to the attention of the European Commission, where a proposal has been put forward for a single European Tax Agency, aimed, in particular, at managing and coordinating the information exchange mechanisms. Moreover, the ongoing evolution of the Directives on Administrative Cooperation, the reform of the Taxpayers’ Statute – with the introduction of article 7-quinquies – and the critical issues related to the protection of personal data – a fundamental topic in the current era characterized by digitalization – cannot be taken for granted.

L’elaborato articola la propria trattazione attorno alla figura del segnalatore fiscale, nella sua duplice accezione di soggetto che esercita un diritto di segnalazione/comunicazione, eventualmente accordatogli all’interno di una data disciplina normativa, da cui possono (auspicabilmente, ma non necessariamente) discendere tutele, garanzie e potenziali incentivi morali e/o patrimoniali, e di soggetto sul quale incombe uno specifico dovere di segnalazione e che non agisce, pertanto, in maniera libera e volontaria, ma in ottemperanza a una determinata normativa che gli impone di adempiere a specifici obblighi comunicativi. Più nello specifico, l’analisi si sviluppa lungo tre differenti direttrici, relative: (i) alla nascita e all’evoluzione della disciplina (nazionale, sovranazionale e internazionale) del “segnalatore fiscale”, anche noto come “tax whistleblower”; (ii) alla soggettività tributaria, con particolare attenzione alle figure dei sostituti e dei responsabili d’imposta e agli eventuali soggetti (passivi) gravati di soli obblighi comunicativi (e non anche di obblighi contributivi), tra i quali possono essere annoverati anche i “segnalatori fiscali coatti”; (iii) alla cooperazione amministrativa in ambito fiscale, dando preminente rilievo alla disciplina dello scambio di informazioni in materia tributaria, la cui fonte di innesco può essere rappresentata proprio dalle informazioni fornite (per scelta o per obbligo) dai segnalatori fiscali. L’attualità della tematica – che necessiterà di essere attentamente monitorata nei mesi e negli anni a venire – è stata di recente posta all’attenzione della stessa Commissione europea, ove è stata avanzata la proposta di un’Agenzia delle Entrate euro-unitaria, diretta (tra l’altro) alla gestione e al coordinamento dei suddetti meccanismi di scambio di informazioni. A ciò si aggiungano, peraltro, la continua evoluzione delle Direttive sulla cooperazione amministrativa, la riforma dello Statuto dei diritti del contribuente – che ha portato all’introduzione dell’articolo 7-quinquies – e le criticità legate alla tutela e alla protezione dei dati personali, aspetto che, nell’attuale epoca caratterizzata da un incessante progresso tecnologico e digitale, non può essere in alcun modo dato per scontato.