L’onere della prova nel processo tributario. Il nuovo comma 5-bis dell’art. 7 del D.Lgs. 546/1992. Profili temporali, applicativi e giurisprudenziali.

La presente ricerca assume l’onere della prova nel processo tributario quale categoria cruciale per comprendere la trasformazione della giustizia fiscale contemporanea, nel punto in cui l’esercizio del potere impositivo cessa di valere per la sola autorità dell’atto e deve invece sottoporsi a un rigoroso controllo di giustificazione giuridica e di tenuta dimostrativa. In tale prospettiva, l’indagine valorizza la portata sistematica della riforma introdotta dalla legge n. 130 del 2022, leggendo il nuovo comma 5-bis dell’art. 7 del d.lgs. n. 546 del 1992 come espressione di una più intensa cultura della garanzia, nella quale la fondatezza della pretesa fiscale non può più affidarsi a una plausibilità generica, ma richiede una prova circostanziata, puntuale e coerente con il quadro normativo sostanziale. Su questo sfondo, la ricerca estende l’analisi alla fase istruttoria, considerata nel suo necessario sbocco processuale, alla luce della più recente giurisprudenza della Corte europea dei diritti dell’uomo, che ha restituito centralità al tema della conformità delle modalità di acquisizione della prova ai diritti fondamentali del contribuente. Ne deriva una rilettura complessiva del rapporto tra accertamento, prova e tutela, entro la quale la legittimità della pretesa tributaria finisce per dipendere non soltanto dalla correttezza del suo contenuto, ma altresì dalla legalità delle forme attraverso cui essa viene costruita, dimostrata e fatta valere nello Stato costituzionale e convenzionale di diritto. This dissertation explores the burden of proof in tax litigation as a key site for understanding the evolving relationship between fiscal authority, judicial review, and procedural guarantees. It argues that the legitimacy of the tax claim can no longer rest upon the mere authority of the administrative act, but must instead be grounded in a demonstrable evidentiary basis capable of withstanding rigorous judicial scrutiny. In this perspective, the reform introduced by Law No. 130 of 2022, and in particular paragraph 5-bis of Article 7 of Legislative Decree No. 546 of 1992, is examined as a significant step towards a more demanding model of tax adjudication, one in which the administration is required to substantiate its claim through specific, coherent, and sufficiently robust evidence. The dissertation further considers the investigative phase in light of its procedural implications and of the most recent case law of the European Court of Human Rights, which has brought renewed attention to the compatibility of tax investigations with fundamental rights protections. It contends that the legitimacy of fiscal enforcement depends not only on the substantive correctness of the tax claim, but also on the legality of the methods through which evidence is obtained and relied upon. On this basis, the study offers a broader reconstruction of tax justice as an increasingly constitutionalised and rights-oriented field, in which evidentiary discipline functions as a central limit on the exercise of public power.